Возмещение НДС

Порядок и условия возврата

Возмещение НДС является сложным процессом, поэтому многие говорят о том, что профессиональное сопровождение в данном случае является просто необходимым. Так как провоцируется возможность снизить риски, а также решить такой спектр задач:

•     Найти способы получения гарантий банковского формата по возмещению НДС;
•     Подготовить декларации налогового типа;
•     Произвести процедуру обжалований решений в виде отказа в предоставлении НДС в судебном процессе.

Основное условие возврата НДС, которое определено законодательно – предоставление счетов-фактур, в которых обязательно должны фигурировать данные налога. При подаче декларации об уплате данного дохода нужно учитывать все тонкости начисления, а также возмещения. Законодательная база существует и достаточно четко описывает все нюансы, но только профессиональное консультирование опытных специалистов в действительности позволяет разобраться во всех важных моментах. Юридическое сопровождение многие предприниматели считают необходимостью, так как это позволяет всегда максимально грамотно отстаивать свои законные права и интересы.

Благодаря помощи специалистов (следует поискать опытных профессионалов своего дела) провоцируется возможность исключить юридическую ответственность, а также потери финансового характера. Каждая компания, которая осуществляет процесс покупки или же реализации какого-либо товара, предоставляет услуги, сталкивается с необходимостью сдачи деклараций на уплату налога добавленной стоимости. При этом также существует законная возможность осуществить процедуру возмещения данного налога. В налоговом законодательстве четко определяется, что процедура является простой. Но практика показывает, что есть масса различных нюансов, которые могут стать причиной отказа.

Какие организации имеют право на возмещение НДС

В статье 176 НК четко определяется, каким образом осуществляется процесс возмещения налога, также в статье 164 указываются все важные данные, которые касаются ставок по налогам. Соответственно, чтобы получить право на желаемое возмещение предприниматель должен соблюдать ряд установленных условий:

•     Обязательно должен быть плательщиком специализированного налога на добавленную стоимость (другие форматы налоговых режимов в данной ситуации являются недопустимыми);
•     Товары или же услуги должны быть приобретены исключительно для деятельности предпринимательской, только тогда по ним предусматривается возможность возврата налога (нельзя за счет компании осуществить приобретение недвижимости и получить в дальнейшем возврат);
•     Предоставление счетов-фактур, в которых должны быть данные о сумме налога;
•     Работа, услуги или же товар должны быть оприходованы;
•     В счете-фактуре должны быть подписи бухгалтера и руководителя;
•     Сделка должна быть реальной, как и продавец (он обязательно должен быть зарегистрированным и осуществлять предоставление налоговой отчетности).

Процедура возврата налога в соответствии с установленными нормами законодательства осуществляется в случае, когда исчисленная сумма НДС будет ниже налоговых вычетов, в 173 статье НК также определяется «входной» НДС, который обязательно подлежит возмещению. Такие ситуации не редкость и могут возникать в таких случаях:

•     Когда объем реализованных товаров будет ниже, чем объем товаров приобретенных;
•     Когда в процессе реализации применяется ставка в размере десяти процентов, а приобретались товары с применением ставки в восемнадцать процентов.

Рассмотрим это на примере:

Фермерское хозяйство осуществляет приобретение горюче-смазочных материалов для компании уборочной, и сумма приобретения составляет один миллион рублей. НДС составляет 18 процентов (152 542 руб.) Соответственно данную сумму фермер имеет право указать к вычету. В это период зерна было реализовано на сумму в один миллион рублей, и ставка НДС составляла десять процентов (90 909 руб.). именно эта сумма и должна быть уплачена в бюджет. Тем не менее, правила вычета формируют возможность снижения данной суммы. То есть, формируется основание для возмещения в размере разницы между той суммой средств, которая должна быть вычтена и выплачена в качестве налога. Причиной возникновения такой возможности выступает разница в параметрах ставки.

Есть ряд операций, которые осуществляются со ставкой в ноль процентов (определены 164 статьей НК):

•     Транспортировка газа природного за границу для дальнейшей переработки;
•     Управление электрической сетью при осуществлении поставок в иностранные государства;
•     Перевозки международного типа;
•     Услуги транспортировки нефтепродуктов, нефти;
•     Услуги по перевозке, а также дальнейшему хранению тех товаров, которые перемещаются через границу;
•     Услуги перевозки товара морским и железнодорожным транспортом на экспорт (пункт отправки и назначения должен располагаться в РФ);
•     Перевозка пассажиров и багажа (также за пределы ПФ);
•     Услуги, а также товары деятельности космической;
•     Товары для использования организациями международные, которые расположены на территории РФ;
•     Товары для личного и официального использования представительствами дипломатического типа;
•     Топливо, которое вывозится для обеспечения воздушных судов и морских.

Важно! Процедура возмещения НДС не осуществляется автоматически. Хозяйствующий субъект должен самостоятельно осуществить процесс сбора доказательств (обоснований требований) и предоставить заявление. С 2017 года установлена новая форма заявления (приказ ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@)

Способы возмещения налога

Сегодня процедура возмещения может быть осуществлена двумя основными способами:

1.    Зачет

То есть операция, которая по сути является погашением задолженности плательщика по уплате недоимок, пени, санкций налогового формата. Налоговые инстанции осуществляют процесс зачисления суммы вычета в случае, если у плательщика есть определенные обязательства долговых по налогам федерального значения. Если же такие долги отсутствуют, то осуществляется процесс перечисления средств на расчетный счет или же осуществляется процедура перечисления суммы в счет уплаты налогов в дальнейшем.
В соответствии с четвертым пунктом 176 статьи НК данные вычеты можно использовать не только для погашения налогов, но и в качестве платежей по всем другим выплатам, которые осуществляет компания.

Обратите внимание! Налоговая инстанция в обязательном порядке производит автоматический зачет суммы задолженности по НДС. Для осуществления таких действий не нужно составлять отдельное заявление. Если же вы хотите, чтобы средства были направлены на погашение иных долгов по всевозможным выплатам, то вам нужно будет составить и подать специализированное заявление.

2.    Возврат

Данная операция предполагает, что средства будут перечислены на счет лица юридического на основании предоставленного пакета документов. Все документы должны быть направлены в казначейство федеральное. Осуществление такого возврата может быть произведено у индивидуальных предпринимателей и компаний, которые не имеют никаких долговых обязательств по выплатам. Такие нюансы четко определены в шестом пункте 176 статьи НК. И при этом обязательным условием выступает составление специализированного заявления.
Решение о способе возмещения должно приниматься одновременно с решением осуществить процедуру возврата налоговой суммы. Отметим, что законом также определяется структура – порядок возмещения, который осуществляется в несколько этапов.

Этап 1: Подготовка необходимой документации и составление декларации. 

На данном этапе плательщик обязан осуществить процедуру заполнения декларации по четко установленной форме, также осуществляется проверка всех указанных данных с учетом предоставленных документов. Обязательным является наличие счета-фактуры, товарных и кассовых чеков. Все документы предоставляются в налоговую инстанцию.

Этап 2: Прохождение проверки. 

Налоговый орган должен четко проверить обоснованность суммы налога, который заявлен к дальнейшему возмещению. Для того, чтобы осуществить такие действия назначается проверка камеральная, то есть без выезда в компанию, которая предоставила документы (88 статья НК). Обратим ваше внимание на то, что устанавливается четкий срок (который не может превышать трех месяцев) в течение которого должны быть произведены все проверочные действия. Также указывается на то, что налоговый орган имеет право осуществить запрос дополнительной документации, которая может подтвердить проведенные операции и их легальность, чтобы полноценно и всесторонне оценить нюансы проведенной сделки. Если же плательщик отказывается предоставлять информацию дополнительно, это может стать причиной возникновения штрафа, так как воспринимается, как нарушение закона.

Внимание! Камеральная проверка может стать причиной возникновения ситуации, когда налоговые инстанции могут затребовать у вас любые документы, на основании которых можно будет определить законность заявленных требований на вычеты. Это могут быть даже первичные документы, книги покупок и продаж и пр. Перечень документов является открытым в соответствии со 172 статьей НК РФ, что и провоцирует возникновение таких ситуаций.

Обратите внимание на то, что декларации проверяются крайне тщательно, даже на наличие мельчайших недочетов. И при обнаружении даже незначительных ошибок может быть сформирован отказ в возмещении. В 88 статье НК РФ говорится о том, что если были обнаружены ошибки, противоречивые сведения, или же нет сопутствующих документов, что проверяется в ходе камеральной проверки, налоговая инстанция может запрашивать дополнительные документы и пояснения. В статье 165 НК устанавливается четкий список документов, которые подтверждают нулевую ставку. В 149 статье те документы, которые провоцируют подтверждение реализации услуг с учетом освобождения от НДС. Также данные нормы определены:

•     Письмом Минфина России от 13 октября 2015 года № 03-02-07/1/58461;
•     Письмами ФНС от 22 декабря 2016 года № ЕД-4-15/24737; от 6 ноября 2015 года № ЕД-4-15/19395, от 16 сентября 2015 года № СД-4-15/16337; от 10 августа 2015 года № СД-4-15/13914@; от 6 ноября 2015 года № ЕД-4-15/19395. от 27 ноября 2014 года № ЕД-4-15/24607;
•     Постановлением Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33;
•     Постановлением Президиума ВАС от 15 марта 2012 года № 14951/11.

Внимание! Законом устанавливается, что любые пояснения, которые может затребовать ИФНС должны быть предоставлены в электронном формате. В ином случае, они просто будут считаться непредставленными.

Также нужно учитывать, что бывают ситуации, когда налоговая инстанция не может осуществлять затребование дополнительных документов. Они возникают на следующий же день после того, как проверка камеральная считается законченной. Также вследствие того, что у налогоплательщика нет обязанности исчислять НДС, так как нет объекта налогообложения. Такие нормы закреплены в письме Минфина России от 3 сентября 2015 года № 03-05-05-01/50668.

Также установлено, что налоговый орган не имеет право осуществить процесс назначения штрафов за отсутствие пояснений в таких случаях:

•     Если документы ранее представлялись для выездной или же камеральной проверки;
•     Если документы не относятся к той декларации, которая проверяется;
•     Если плательщик вообще не обязан осуществлять составление определенных документах в рамках установленного законодательства.

В пользу данных аспектов существуют особые документы: постановление Президиума ВАС от 17 ноября 2009 года № 10349/09 и от 8 апреля 2008 года № 15333/07. Также данный вопрос достаточно детально описан и письмом министерства финансов от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-7.

Этап 3: принятие окончательного решения и оформление акта

С момента завершения камеральной проверки, не далее, чем через семь дней должны быть предоставлены документы в виде решения о возмещении. Если в ходе осуществленной проверки никакие нарушения не были установлены, то предоставляется положительное решение, при этом возмещение может быть не только полным, но и частичным. Если же были выявлены определенные нарушения, обязательно должен быть составлен специализированный акт в соответствии со 100-101 статьей НК РФ. Далее составленный акт предоставляется на рассмотрение руководству. На основании предоставленных документов осуществляется процесс принятия решения о привлечении плательщика к определенной ответственности.
Заметим то, что дополнительно выносится и решение о возмещении НДС. Причем в соответствии с третьим пунктом 176 статьи НК может быть вынесено решение об отказе в возмещении. Если у инспекции имеются возражения против предоставления части заявленной суммы, то в течение семи дней обязательно должно быть принято окончательное решение, причем обязательно указывается, какая именно часть подлежит возмещению, а также относительно какой части имеются определенные нарушения. В соответствии с законом на ту часть возмещения, по которой были обнаружены определенные нарушения обязательно должен быть предоставлен дополнительный акт с вынесенным решением. Принятое решение предоставляется плательщику в электронном или же письменном виде в течение пяти дней.

Этап 4: Возврат

После того, как инстанция приняла решение об осуществлении возмещения, обязательно осуществляется процедура направления данных в федеральное казначейство, которое в свою очередь в течение пяти дней с момента получения данного поручительства осуществляет процедуру перечисления средств налогоплательщику. После чего, осуществляется уведомление налоговой инстанции о дате осуществленных выплат и сумме. Если же заявление было предоставлено до момента вынесения полноценного решения о возмещении, то налоговая инстанция обязана осуществить процесс возврата в течение трех месяцев и 12 дней с момента, когда была подана декларация. Такие данные зафиксированы в 78, 176 статьях НК. В случае несоблюдения установленных правил обязательно налоговая инстанция должна будет осуществлять уплату процента на невозвращенную сумму с учетом ставки рефинансирования.